هدف تحقیق حاضر، که با استفاده از یک نمونه شامل 2642 مشاهده از داده­ های سالانه شرکت‌های بورس اوراق بهادار تهران برای دوره 1381 تا 1394 انجام شده است، مطالعه در خصوص پیامدهای همبستگی اقلام تعهدی غیراختیاری و متغیرهای جداکننده در آزمون فرضیه ­های تئوری اثباتی حسابداری است.در آزمون­ های کشف مدیریت سود، محققین از متغیرهای جداکننده­ای استفاده می­ کنند که نمونه را برحسب وجود یا عدم وجود انگیزه برای مدیریت سود به دو گروه تقسیم می­کند. به دلیل همبستگی مشوق­ های مدیریت سود با متغیرهای عملکرد مالی، اهرم یا اندازه شرکت، استفاده از این متغیرها به‌عنوان متغیر جداکننده در آزمون تجربی فرضیه ­های تئوری اثباتی متداول است. همبستگی اقلام تعهدی غیراختیاری و متغیر جداکننده به این معنی است که بخشی از تغییرات اقلام تعهدی غیراختیاری ناشی از متغیر جداکننده است و اگر این همبستگی در مدل تعهدی کنترل نشود این بخش به اشتباه به اقلام تعهدی اختیاری اضافه می­شود. مطابق شواهد تحقیق، عدم کنترل همبستگی اقلام تعهدی غیراختیاری و متغیرهای جداکننده یادشده در مدل­ های تعهدی، باعث ایجاد یک خطای اندازه ­گیری در برآورد اقلام تعهدی اختیاری می­ شود که علامت یا بزرگی همبستگیِ مورد تحقیق اقلام تعهدی اختیاری و متغیرهای جداکننده را به شکلی معنی­ دار تحت تاثیر قرار می ­دهد. یافته­ های حاصل از یک شبیه ­سازی مونت‌کارلویی خطای نوع اول همچنین نشان می ­دهد که نسخه­ های تعدیل‌شده­ مدل جونز که در آن­ها رابطه اقلام تعهدی غیر اختیاری و متغیرهای عملکرد کنترل می ­شود، به‌طور نسبی، خطای نوع اول کمتری ایجاد می­ کنند.

کلمات کلیدی